应收账款的管理

应收账款的管理费 宛嘉（洛阳工业高等专科学校工程经济系，河南洛阳 471003）摘 要：应收账款的管理在很多企业都是比较困难的一件事，应收账款的管理主要体现在两方面：一是销售过程中应收账款的管理；二是已发生的应收账款的管理，特别是坏账准备的管理。关键词：企业；应收账款；信用；管理

中图分类号：F406.7 A 文献标识码：文章编号：1008-8814(2003)04-0060-02应收账款是企业因对外赊销产品、材料、供应劳务等而应向购货或接受劳务单位收取的款项，是企业短期投资的主要组成部分。目前，商品与劳务的赊销与赊供已成为当代经济的一个基本特征。虽然大多数企业更希望现销而不是赊销，但随着竞争压力的加大迫使许多企业提供信用业务即赊销，以便稳定自己的销售渠道。实行赊销或赊供的结果，一方面可以扩大产品销路，增加销售收入，另一方面又形成了一定的应收账款，增加了企业的经营风险。业信用标准过高，将使许多客户因信用品质达不到所设的标准而被企业拒之门外。尽管有利于降低违约风险和收帐费用，但会影响市场竞争能力的提高和销售收入的扩大，如果采用较底的信用标准，虽然有利于企业扩大销售、减少存货、强化竞争，但同时也会导致坏帐损失风险加大和收帐费用增加。其实，这也是风险收益、成本的对称性关系在企业信用标准制定方面的客观反映。有效的途径是：①企业在制订或选择信用标准时，若同行业竞争对手实力很强，企业应采取较底的信用标准。反之，其信用标准可以相应严格一些。②当企业具有较强的违约风险承担能力时，就可以以较低的信用标准提高竞争力，争取客户。反之，只能选择严格的信用标准以尽可能降低违约风险的程度。③必须对客户的资信程度进行调查、分析，然后在其基础上判断客户的信用等级并决定是否给予客户的信用优惠。信用标准是企业评价客户等级、决定是否给予客户信用的依据。一旦企业决定给予客户信用优惠时，就需要考虑具体的信用条件。主要包括信用期限、折扣期限及现金折扣等。信用期是企业给予顾客的付款期间延长信用期，使销售额增加，但同时应收账款、收账费用、坏账损失也相应增加。当前者大于后者时，可以延长信用期，否则不宜延长。 延长信用期限会增加应收账款占用的时间和金额。为加速资金周转，及时收回货款，减少坏帐损失，可在规定的信用期内，采用一定的优惠，鼓励客户尽早付款。现金折扣是企业对顾客在商品价格上所做的扣减。企业采用现金折扣要与信用期间结合起来考虑。同信用期一样，现金折扣可以缩短企业的平均收款期，也可以招揽一些视折扣为减价的顾客来购货，借以扩大销售量即可以增加收益，但同时也会增加价格折扣损失。当企业给予客户某种现金折扣时，应当考虑折扣所带来的收益与成本，权衡利弊，择优决断。履约付款是客户不容置疑的责任与义务，是企业合法权益要求所在。但当客户违反信用条件，拖欠甚至拒付账款时，企业对不同过期的收款方式，包括准备为此付出的代价，就是它的收账。实际中，各个客户拖欠或拒付账款的原因是不尽相同的。当账款为客户拖欠或拒付时，企业应首先分析现有信用标准及信用审批制度是否存在纰漏；然后重新对违约客户的资信等级进行调查、评价，对于信用品质恶劣的客户应当从信用名单中排除。对客户拖欠的款项，视不同情况而论。对过期较短的顾客，不予过多地打扰；对过期稍长的顾客，可措词婉转地写信催款；对过期较长的顾客，频繁地信件催款并电话催询；对过期很长的顾客，可在1 应收账款的管理目标企业销售时可以采取两种基本的方式，即现销方式和赊销方式。现销方式的最大优点是应计现金流入量与实际现金流入量完全吻合，既能避免呆坏帐损失，又能及时地将收回的款项投入再增值过程，因而是企业最期望的一种销售结算方式。然而，在竞争激烈的市场经济条件下，单纯地依赖现销方式往往是难以行的通的。由于赊销方式下，企业在销售产品的同时，向买方提供了可以在一定期限内无偿使用的资金，即商业信用，其数额等同于商品的售价。这对于购买方而言具有极大的吸引力。在企业产品销售不畅，市场萎缩、竞争不利的情况下，或在开拓新市场时，适应市场竞争的需要，适时地采取各种有效的赊销方式，就显得尤为重要。

应收账款是企业的一项投资，而投资是要发生成本的。企业在采取赊销方式促进销售的同时，会因持有应收帐而付出一定的代价，即为应收账款的成本，包括机会成本、管理成本、坏帐成本。应收账款的机会成本是指资金投放在应收账款上的所丧失的其它收入，如投资于有价证券便会有利息收入。对应收账款进行管理而耗费的开支，包括客户的资信调查费用、应收账款账簿记录费用、收帐费用以及其他费用称管理成本。基于商业信用而产生的应收账款存在无法收回的可能性，由此给企业带来的损失即为坏帐成本。

2 信用的制定赊销形式的产生使通过正常交易而产生的应收账款日益增多，有时甚至形成难以解决的债务链。因此，有效地控制赊销业务，正确记载和控制应收账款，在经营管理上需加以重视。应收账款赊销效果依赖于企业实行的信用，其内容主要包括信用标准、信用条件和收帐三部分。信用标准是客户获得企业商业信用所应具备的最底条件。企业在信用标准的确定上，面临着两难的选择。如果企收稿日期: 2003-04-16 第3期 61费宛嘉应收账款的管理性的差异特征，这就决定了企业必须对应收账款的收现水平制定一个必要的控制标准，即应收账款收现保证率。坏账准备金制度 无论企业采取怎样严格的信用，只要存在着商业信用行为，坏账损失的发生总是不可避免的。确定坏账损失的标准有两条：①因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后，仍不能收回的应收款项。②债务人逾期未履行偿债义务，且有明显特征表明无法收回。企业的应收账款只要符合上述条件之一，均可作为坏账损失处理。当企业的应收账款按照第二个条件已经作为坏账损失处理后，并非意味着企业放弃了对该项应收账款的索取权。实际上，企业仍然拥有继续收款的法定权力，企业与欠款人的债权债务关系不会因为企业已作为坏账处理而解除。既然应收账款的坏账损失无法避免，因此，《企业会计准则》规定企业可以依据谨慎性原则的要求，合理地预计应收账款可能发生的损失，并建立弥补坏账损失的准备制度即提取坏账准备金就显得极为必要。关于坏账损失的核算，我国会计制度规定可采用直接转销法和备抵法。为了使企业合理地分担因坏账而造成损失的经营风险，故会计上一般采用备抵法。备抵法的核算方法有多种，我国会计制度规定只能采取应收账款余额百分比法，即每一会计期末，以应收账款的余额乘以一定的比例求得当期应保留的坏账准备金数额，从而确定应收账款未清偿余额的可实现价值，也就是最终可收回的大致数额。应收账款是一种信用债权，要精确的预测未来尽管不太可能，但会计人员却必须考虑各种能获得的情况来估计坏账准备是否适当。应收账款的管理恰当与否对企业财务管理会造成重大的影响，小则影响企业的扩大再生产，大则威胁企业的正常生产经营活动，更有甚者，会使企业由于资金不足，进而借贷，增加企业的债务，如此恶性循环，将使企业走向破产。笔者认为：根据行业特点，凡赊销业务繁忙，赊销比重较大的企业可设置专职部门，专职部门可以开展对每一赊销客户的信用调查，确定信用等级和赊销额度，负责账款催讨、确认难以收回的坏账损失等以减少三角债发生的可能性。会计部门要为每一不同的应收账款客户设置应收账款明细分类账详细记载它的账款增减变化，函证应收账款的真实性，按时计提坏账准备金，分化坏账损失的风险，及时催讨货款，必要时，可诉讼于法律，用法律手段来维护自身权益。参 考 文 献:[1] .王卫应收账款的管理[J].技术经济与管理研究,2002,(4). [2] .杨爱义企业应收账款相关问题的探析[J].财会研究,2002,(6). [3] .刘培军企业如何加强应收账款管理[J].东北财经大学学报,2002,(5).[4] ,.[J].企业经济,2002,(5). 姜蔚戚方松试论应收账款管理[5] .考试领导小组财务管理[M].北京:经济科学出版社,2000.[6] .考试领导小组财务成本管理[M].北京:中国财经出版社,2002.

催款时措辞严厉，必要时提请有关部门仲裁或提请诉讼等等。企业对拖欠的应收账款，无论采用何种方式进行催收，都需要付出一定的代价，即收账费用。如收款所化的邮电通讯费，派专人收款的差旅费和不得已时的法律诉讼费等。某些催款方式的费用还会很高（如诉讼费）。一般说来，收账的花费越大，收账措施越有力，收回的账款多，坏账损失少。通常，企业往往对客户的逾期未付款项规定一个允许的拖欠期限，超过此期限，企业就应采取各种形式催收。如果企业制定的收账过宽，会导致逾期未付款的客户拖延时间更长，对企业不利；收帐过严，又可能伤害无意拖欠的客户，影响企业未来的销售和利润。因此，制定收账就是要在收账费用和所减少的坏账损失及减少的机会成本之间做出权衡。若前者小于后者，说明制定的收账是可行的。制定有效得当的收账很大程度上靠有关人员的经验，有一些数量化的方法可予以参照。根据收账的优劣在于应收账款总成本最小化的道路，可以通过各收账方案成本的大小对其加以选择。一般说来，理想的信用就是企业采取或松或紧的信用时所带来的收益最大的。3 应收账款的日常管理对于已发生的应收账款，企业还应进一步强化日常管理工作，采取有力措施进行分析、控制、及时发现问题，提前采取对策。主要包括应收账款追踪分析、应收账款账龄分析、应收账款收现率分析和应收账款坏账准备的制度。追踪分析 应收账款一旦为客户所欠，赊销企业就必须考虑如何按期足额收回的问题。要达到这一目的，赊销企业就有必要在收账之前，对该项应收账款的运行追踪分析。应收账款是存货变现过程中的中间环节，对应收账款实施追踪的重点应放在赊销商品的销售与变现方面。如果赊销商品能够顺利销售出去，客户又具有良好的信用品质，则企业可如期足额地收回客户所欠货款。然而，市场供求关系瞬息万 变，使得客户所赊销的商品不能顺利地销售与变现。如果客户的信用品质良好，又持有一定的可调剂的现金余额，客户大多不愿意以损失市场信誉为代价而拖欠赊销款。反之，赊销企业的账款将遭受拖欠也就在所难免。当然，赊销企业没有必要对全部应收账款都实施追踪分析，一般主要应以那些金额大或信用品质较差的客户的欠款作为考查的重点。账龄分析 企业发生的应收账款时间长短不一，有的尚未超过信用期间，有的则已逾期拖欠。通常，逾期拖欠时间越长，账款催收的难度越大，成为坏账的可能性也就越高。因此，分析各账龄应收账款的余额占应收账款总计余额的比重，密切注意应收账款的回收情况，是提高应收帐账款收现效率的重要环节。收现保证率 由于企业当期现金支付需要量与当期应收账款现额之间存在着非对称性矛盾，并呈现出预付性与滞后Accounts Receivable Management

FEI Wan-jia

（Luoyang Technology College, Louyang 471003, China）Abstract: For most enterprises, accounts receivable management is quite difficult, mainly in two aspects. One is accounts receivable management in sales, the other is the management on history acountable receivable, specially on reserve for bad debts.

Key words: Enterprise; Accounts receivable; Credit policy; Management