会计（2019）考试辅导
第七章++长期股权投资与合营安排
第二部分 重点、难点的讲解 【知识点7】长期股权投资核算方法的转换 【小结】长期股权投资核算方法转换的会计处理 情形 1 2 3 4 5 6 【例题•多选题】甲公司2×13年7月以860万元取得100万股乙公司股票，占乙公司发行在外股份的0.5%，分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，乙公司股票在2×13年年末市场价为10.2元/股，2×14年4月1日，甲公司又出资17 000万元购买乙公司15%的股价，甲公司有权向乙公司施加重大影响，当日乙公司股票价格为9元/股，2×15年5月，乙公司经股东大会批准进行重大资产重组（接受其他股东增资），甲公司在该项重大资产重组后持有乙公司的原比例下降为10%，但仍能向乙公司董事会派出董事并对乙公司施加重大影响。不考虑其他因素，下列关于因持有乙公司股权期间对甲公司利润的影响表述中，正确的有（ ）。 A.2×14年有乙公司15.5%股权应享有乙公司利润的份额影响2×14年利润 B.2×14年增持股份时，所持100万股乙公司股票公允价值账面价值的差额影响2×14年利润 C.2×13年持有乙公司股权公允价值相对于取得成本的变动额影响2×13年利润 D.2×15年因重大资产重组，相应享有乙公司净资产份额的变动额影响2×15年利润 【答案】ABC 【解析】选项D，2×15年因重大资产重组，相应享有乙公司净资产份额的变动计入资本公积，不影响利润。 【例题】甲公司2×16年至2×18年对乙公司股票投资的有关资料如下： 资料一：2×16年1月1日，甲公司定向发行每股面值为1元，公允价值为4.5元的普通股1 000万股作为对价取得乙公司30%有表决权的股份。交易前，甲公司与乙公司不存在关联方关系且不持有乙公司股份；交易后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。取得投资日，乙公司可辨认净资产的账面价值为16 000万元，除行政管理用W固定资产外，其他各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。 该固定资产原价为500万元，原预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，已计提折旧100万元，未计提减值准备；当日，该固定资产的公允价值为480万元，预计尚可使用4年，与原预计剩余年限相一致，预计净残值为零，继续采用原方法计提折旧。 资料二：2×16年8月20日，乙公司将其账面价值为900万元的M商品以不含的价格1 200万元出售给甲公司。至2×16年12月31日，甲公司向非关联方累计售出该商品的50%，剩余50%作为存货，未发生减值。 资料三：2×16年度，乙公司实现的净利润为6 000万元，因以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具）公允价值变动增加其他综合收益200万元，未发生其他影响乙公司所有者权益变动的交易或事项。 资料四：2×17年1月1日，甲公司将对乙公司股权投资的80%出售给非关联方，取得价款5 600万元，相关手续于当日完成，当日剩余股份公允价值为1 400万元。出售部分股份后，甲公司对乙公司不再具有重大影响，将剩余股权投资分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 资料五：2×17年6月30日，甲公司持有乙公司股票的公允价值下跌至1 300万元。 形式 公允价值计量转权益法 公允价值计量转成本法 权益法转公允价值计量 成本法转公允价值计量 权益法转成本法 成本法转权益法 个别财务报表会计处理思路 先出售金融资产，再购买长期股权投资 先出售金融资产，再购买长期股权投资（同一控制下企业合并除外） 先出售长期股权投资，再购买金融资产 先出售长期股权投资，再购买金融资产 原权益法下长期股权投资不能视同销售（两种） 剩余长期股权投资不视同销售，进行追溯调整
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资料六：2×17年7月起，乙公司股票价格持续下跌，至2×17年12月31日，甲公司持有乙公司股票的公允价值下跌至800万元。
资料七：2×18年1月8日，甲公司以780万元的价格在二级市场上售出所持乙公司的全部股票。 资料八：甲公司和乙公司采用的会计、会计期间相同，假定不考虑、所得税等其他因素。 要求：
（1）判断说明甲公司2×16年度对乙公期股权投资应采用的核算方法，并编制甲公司取得乙公司股权投资的会计分录。
（2）计算甲公司2×16年度应确认的投资收益和应享有乙公司其他综合收益变动的金额，并编制相关会计分录。 （3）计算甲公司2×17年1月1日处置部分股权投资交易对公司营业利润的影响额，并编制相关会计分录。 （4）分别编制甲公司2×17年6月30日和12月31日与持有乙公司股票相关的会计分录。
（5）编制甲公司2×18年1月8日处置乙公司股票的相关会计分录。（“长期股权投资”“交易性金融资产”科目应写出必要的明细科目） 【答案】
（1）甲公司取得乙公期股权投资采用权益法核算。
理由：甲公司取得乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响，所以采用权益法核算。 会计分录：
借：长期股权投资——投资成本 4 500 贷：股本 1 000 资本公积——股本溢价 3 500
取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值=16 000+[480-（500-100）]=16 080（万元）
甲公司取得投资日应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额=16 080×30%=4 824（万元），大于长期股权投资的初始投资成本，应当进行调整。调增长期股权投资的金额=4 824-4 500=324（万元）
会计分录：
借：长期股权投资——投资成本 324 贷：营业外收入 324
（2）应确认的投资收益=[6 000-（480÷4-500÷5）-（1200-900）×50%]×30%=1 749（万元）； 应确认的其他综合收益=200×30%=60（万元）。 会计分录：
借：长期股权投资——损益调整 1 749 贷：投资收益 1 749 借：长期股权投资——其他综合收益 60 贷：其他综合收益 60
（3）处置部分股权投资对公司营业利润的影响额=（5 600+1 400）-（4 824+1 749+60）+60=427（万元）。 会计分录：
借：银行存款 5 600 交易性金融资产——成本 1 400 贷：长期股权投资——投资成本 4 824 ——损益调整 1 749 ——其他综合收益 60 投资收益 367 借：其他综合收益 60 贷：投资收益 60 （4）6月30日
借：公允价值变动损益 100 贷：交易性金融资产——公允价值变动 100 12月31日
借：公允价值变动损益 500 贷：交易性金融资产——公允价值变动 500
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（5）1月8日处置时
借：银行存款 780 交易性金融资产——公允价值变动 600 投资收益 20 贷：交易性金融资产——成本 1 400 【例题】
甲公司20×6年度发生了以下与股权投资相关的交易：
（1）甲公司在若干年前参与设立了乙公司并持有其30%的股权，将乙公司作为联营企业，采用权益法核算。20×6年1月1日，甲公司自A公司（非关联方）购买了乙公司60%的股权并取得了控制权，购买价款为3 000万元，发生与企业合并直接相关的费用100万元，上述款项均以银行存款转账支付。
20×6年1月1日，甲公司原持有对乙公司30%长期股权投资的账面价值为600万元（长期股权投资账面价值的调整全部为乙公司实现净利润，乙公司不存在其他综合收益及其他影响权益变动的因素）；当日乙公司可辨认净资产账面价值为2 000万元，可辨认净资产公允价值为3 000万元，乙公司100%股权的公允价值为5 000万元，30%股权的公允价值为1 500万元，60%股权的公允价值为3 000万元。
（2）20×6年6月20日，乙公司股东大会批准20×5年度利润分配方案，提取盈余公积10万元，分配现金股利90万元，以未分配利润200万元转增股本。
（3）20×6年1月1日，甲公司与B公司出资设立丙公司，双方共同控制丙公司。丙公司注册资本为2 000万元，其中甲公司占50%。甲公司以公允价值为1 000万元的土地使用权出资，B公司以公允价值为500万元的机器设备和500万元现金出资。该土地使用权系甲公司于10年前以出让方式取得，原值为500万元，期限为50年，按直线法摊销，预计净残值为零，至投资设立丙公司时账面价值为400万元，后续仍可使用40年。丙公司20×6年实现净利润220万元。
（4）20×6年1月1日，甲公司自C公司购买丁公司40%的股权，并派人参与丁公司生产经营决策，购买对价为4 000万元，以银行存款转账支付。购买日，丁公司净资产账面价值为5 000万元，可辨认净资产公允价值为8 000万元，3 000万元增值均来自于丁公司的一栋办公楼。该办公楼的原值为2 000万元，预计净残值为零，预计使用寿命为40年，采用年限平均法计提折旧，自甲公司取得丁公司股权之日起剩余使用寿命为20年。丁公司20×6年实现净利润900万元，实现其他综合收益200万元。
其他资料：本题中不考虑所得税等税费及其他相关因素。 要求：
（1）根据资料（1），计算甲公司在进一步取得乙公司60%股权后，个别财务报表中对乙公期股权投资的账面价值，并编制相关会计分录；计算甲公司合并财务报表中与乙公司投资相关的商誉金额，计算该交易对甲公司合并财务报表损益的影响。
（2）根据资料（2），针对乙公司20×5年利润分配方案，说明甲公司个别财务报表中的相关会计处理，并编制相关会计分录。
（3）根据资料（3），编制甲公司对丙公司出资及确认20×6年投资收益相关的会计分录。
（4）根据资料（4），计算甲公司对丁公司的初始投资成本，并编制相关会计分录；计算甲公司20×6年因持有丁公司股权应确认的投资收益金额，并编制调整长期股权投资账面价值相关的会计分录。 【答案】
（1）①甲公司个别财务报表中长期股权投资的账面价值=600+3000=3 600（万元）。 会计分录如下：
借：长期股权投资 3 000 贷：银行存款 3 000 借：管理费用 100 贷：银行存款 100
②甲公司合并财务报表中的商誉=甲公司原持有股权的公允价值+新增的投资成本-应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额=（1 500+3 000）-3 000×90%=1 800（万元）。
③该交易对甲公司合并财务报表的损益影响金额=-100（合并直接相关费用）+（1 500-600）=800（万元）。 （2）自20×6年1月1日起，甲公司持有乙公司90%股权并采用成本法核算。乙公司宣告分配的现金股利，甲公司应按照应享有的份额确认投资收益，不区分是属于取得投资之前的利润分配还是取得投资之后的利润分配。
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会计（2019）考试辅导 第七章++长期股权投资与合营安排
对乙公司提取盈余公积和以未分配利润转增股本，甲公司不进行会计处理。 甲公司应确认的投资收益=90×90%=81（万元）。 会计分录如下：
借：应收股利——乙公司 81 贷：投资收益 81 （3）
借：长期股权投资——投资成本 1 000 累计摊销 100 贷：无形资产 500 资产处置损益 600
丙公司调整后的净利润=220-（1 000-400）+（1 000-400）/40=-365（万元）。 借：投资收益 182.5 贷：长期股权投资 182.5（365×50%） （4）甲公司对丁公司的初始投资成本为4 000万元。 会计分录如下：
借：长期股权投资——投资成本 4 000 贷：银行存款 4 000
丁公司个别财务报表中该办公楼的年折旧额=2 000/40=50（万元）; 购买日办公楼的账面价值=2 000/40×20=1 000（万元）； 购买日办公楼的公允价值=1 000+3 000=4 000（万元）；
基于购买日公允价值计算的办公楼年折旧额=4 000/20=200（万元）；
在进行权益法核算时，应该将丁公司的年度净利润调减150万元（200-50）； 甲公司应确认投资收益=（900-150）×40%=300（万元）；
甲公司在权益法下应享有的丁公司其他综合收益=200×40%=80（万元）。 会计分录如下：
借：长期股权投资——损益调整 300 贷：投资收益 300 借：长期股权投资——其他综合收益 80 贷：其他综合收益 80 或
借：长期股权投资 380 贷：投资收益 300 其他综合收益 80
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