2020年9月5日中级会计职称《中级会计实务》考试 真题及答案【完整版】 一、单选题
1、2×17年6月20日以银行存款1500万元外购一条生产线并立即投入使用，预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2×18年12月31日，估计可收回金额为1209万元，预计尚可使用年限为13年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。不考虑其他因素，2×19年末该资产的账面价值为()万元。
A.1116
B.1250
C.1209
D.1407
参：A
2、2×19年1月1日，甲公司实施对管理层的一项奖金计划。该计划规定，如果甲公司2×19年度实现的净利润超过2000万元，其超过部分的20%将作为奖金发放给管理层。2×19年度甲公司实现净利润2500万元。甲公司实施该奖金计划影响的财务报表项目是()。
A.其他综合收益
B.管理费用
C.资本公积
D.营业外支出
参：B
3、2×18年12月31日，甲公司以银行存款180万元外购一台生产用设备并立即投入使用，预计使用年限为5年，预计净残值为30万元，采用年数总和法计提折旧。当日，该设备的初始入账金额与计税基础一致。根据税法规定，该设备在2×19年至2×23年每年可予税前扣除的折旧金额均为36万元。不考虑其他因素，2×19年12月31日，该设备的账面价值与计税基础之间形成的暂时性差异为()万元。
A.36
B.0
C.24
D.14
参：D
4、下列各项资产负债表日后事项中，属于非调整事项的是()。
A.发现报告年度高估了固定资产的弃置费用
B.以资本公积转增资本
C.发现报告年度虚增收入
D.发现报告年度低估了应收账款的信用减值损失
参：B
5、2×18年1月1日，甲公司以银行存款240万元外购一项专利技术并立即投入使用，预计使用年限为5年，预计残值为零，采用直线法摊销。2×19年1月1日，甲公司与乙公司签订协议，甲公司将于2×21年1月1日以100万元的价格向乙公司转让该专利技术，甲公司对该专利技术仍采用直线法摊销。不考虑其他因素，甲公司2×19年应对该专利技术计提摊销的金额为()万元。
A.46
B.48
C.50
D.96
参：A
6、外购一批存货，购买价款为100万元，发生其他相关税费2万元，运输途中发生合理损失5万元，则该批存货的入账价值为()万元。
A.100
B.102
C.95
D.97
参：B
7、下列各项中，不应计入外购存货的成本中的有()。
A.验收入库后发生的仓储费用
B.运输途中发生的合理损耗
C.进口商品支付的关税
D.购入商品运输过程中发生的的保险费用
参：A
8、2011年1月2日，甲公司以银行存款2000万元取司30%的股权、将持有乙公司可辨认净资产公允价值30%的股权，投资时乙公司可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为8000万元。甲公司取得投资后即派人参与乙公司生产经营决策，但无法对乙公司实施控制。2011年5月9日，乙公司宣告分派现金股利400万元。2011 年度，乙公司实现净利润800万元。不考虑所得税等因素，该项投资对甲公司2011年度损益的影响金额为( )万元。
A.400
B.0
C.240
D.860
参：B
9、A公司采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按单项存货进行比较。2017年12月31日，甲、乙、丙三种存货成本与可变现净值分别为：甲存货成本10万元，可变现净值8万元;乙有12万元，可变现净值15万元;丙存货成本18万，可变现净值15万元。甲、乙、丙三种存货已计提的跌价准备分别为1万元、2万元、1.5 万元。假定该企业只有这三种存货，2017年12月31日应补提的存货跌价准备总额为( )万元。
A-0.5.
B.0.5
C.2
D.5
参：B
10、一般纳税人企业取得货物时发生的下列相关支出中，应计入货物取得成本的有( )。
A.委托加工时，随同加工费支付的可以抵扣的
B.季节性或日常修理期间的停工损失
C.可直接认定为某产品的产品设计费用
D.收购未税矿产品代缴的资源税
参：C
参考解析：确定产品成本计算方法的主要因素有：成本计算对象、成本计算期及生产费用在完工产品与在产品之间的分配。
二、多选题
1、下列各项资产中，企业应采用可收回金额与账面价值孰低的方法进行减值测试的有
(BC)。
A.存货
B.长期股权投资
C.固定资产
D.债权投资
参：BC
参考解析：选项A应该采用成本与可变现净值孰低进行减值测试;选项BC属于企业会计准则——第八号资产减值包含的资产(教材第八章)，采用可收回金额与账面价值孰低的方法;选项D，应当采用“预期信用损失法”进行减值测试。
2、企业采用权益法核算时，下列事项中将引起长期股权投资账面价值发生增减变动的有( )。
A.长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额
B.计提长期股权投资减值准备
C.被投资单位资本公积发生变化
D.长期股权投资的初始投资成本大于投资时应亨有可辨认净资产公允价值份额
参：ABC
参考解析：长期股权投资的初始投资成本大于投资时应亨有可辨认净资产公允价值份额时，不调整其账面价值;长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额要调整投资成本，所以选项A正确，D错误。计提长期股权投资减值准备，其账面价值减少，选项B正确;被投资单位资本公积发生变化，投资方调整长期股权投资——其他权益变动，选项C正确。
3、下列项目中，期末采用公允价值期末计量的是( )
A.无形资产
B.交易性金融资产
C.在建工程
D.其他权益工具投资
参：BD
参考解析：选项AC采用历史成本计量，选项BD期末采用公允价值计量。
4、下列关于会计要素的表述中，正确的有( ) 。
A 资产是指会计主体过去的经济业务或者事项形成的，由会计主体控制的，预期能够产生服务潜力或者带来经济利益流入的经济资源
B 负债是指会计主体过去的经济业务或者事项形成的， 预期会导致经济资源流出会计主体的现时义务
C 净资产是指会计主体资产扣除负债后的净额
D 收入是指报告期内导致会计主体净资产增加的，含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流入
参：ABCD
5、下列各项中，企业应通过应付职工薪酬核算的有()。
A.支付给职工的业绩奖金
B.作为福利发放给职工的自产产品
C.支付给职工的加班费
D.支付给职工的辞退补偿
参：ABCD
6、外购一批存货，成本3000万元，计提存货跌价准备500万元。对外出售40%,售
价1100万元。下列说法正确的有()。
A.增加营业收入1100万元
B.增加营业成本1200元
C.减少存货账面价值1000万元
D.冲减资产减值损失200万元
参：AC
7、关于外币报表折算差额的表述中，正确的有()。
A.实收资本采用交易发生日的即期汇率进行折算
B.固定资产采用资产负债表日的汇率进行折算
C.应付账款采用资产负债表日的汇率进行折算
D.应付债券按资产负债表日的即期汇率折算
参：ABCD
三、判断题
1、实施职工内部退休计划的企业，应将支付给内退职工的工资在职工内退期间分期计入损益。()
参：×
2、资产负债表日后事项所涉及的王金收支，不应该调整报告年度资产负债表货币资;项目和现金流量表相关项目的金额。()
参：√
3、在建工程出现减值迹象，企业预计其未来现金流量时，应当包括预期为使其达到预定可使用状态而发生的全部现金流出数。()
参：√
4、企业为建造自用办公楼外购土地使用权支付的价款，应当计入办公楼的建造成本。()
参：×
5、企业外币报表折算差额计入当期损益。()
参：×
6、在编制合并财务报表时，抵销母子公司间未实现内部销售损益形成的暂时性差异不应确认递延所得税。()
参：×
7、在编制合并财务报表时，抵销母子公司间未实现内部销售损益形成的暂时性差异不应确认递延所得税。()
参：√
8、母公司对子公司的债权投资与子公司应付债券抵销时出现的差额，应当计入合并利润表的投资收益或财务费用项目。()
参：√
9、甲基金会经与捐赠人协商，捐赠人同意将原限定捐赠给特定群体的款项转为由基金会自主支配。甲基金会应将该限定性净资产重分类为非限定性净资产。()
参：√
10、企业长期股权投资的初始投资成本，不包括支付的价款中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润。()
参：√
四、计算题
1、2015年1月1日至2019年12月31日,甲公司A专利技术相关的交易或事项如下:
资料一、2015年1 月1日，甲公司经董事会批准开始自行研发A专利技术以生产新产品。2015年1 月1日至6月30日为研究阶段,发生材料费500万元、研发人员薪酬300万元、研发用设备的折旧费200万元。
资料二、2015年7月1。A专利技术的研发活动进入开发阶段。2016年1月1日，该专利技术研发成功并达到预定用途。在开发阶段，发生材料费800元研发人员薪酬400万元、研发用设备的折旧费300万元。上述研发支 出均满足资本化条件。甲公司预计A专利技术的使用寿命为10年,预计净残值为零，按年采用直线法摊销。
资料三、2017年12月3日, A专利技术出现减值现象。经减值测试，该专利技术的可收回金额为1000万元。预计尚可使用年限5年,预计净残值为零，仍按年采用直线法摊销。
资料四、2019年12月31日，甲公司以450万元将A专利技术对外出售，价款已收存银行。
[提示]无形资产当月增加当月摊销,当月减少当月不摊销。假定不考虑其他因素。
要求: ( \"研发支出” 科目应写出必要的明细科目 )。
编制甲公司2015年1月1日至6月30日研发A专利技术发生相关支出的会计分录;
(2)编制甲公司2016年1月1日A专利技术达到预定用途时的会计分录;
(3)计算甲公司2016年A专利技术应摊销的金额,并编制相关会计分录;
(4)计算甲公司2017年12月31日对A专利技术计提减值准备的金额,并编制相关会计分录。
(5)计算甲公司2019年12月31日对外出售A专利技术应确认的损益金额,并编制相关的会计分录。
参：
(1)借:研发支出——费用化支出800
贷:原材料150
应付职工薪酬400
累计折旧250
借:研发支出——资本化支出200o
贷:原材料700
应付职工薪酬800
累计折旧500
借:管理费用800
贷:研发支出——费用化支出800
(2)借:无形资产2000
贷:研发支出——资本化支出2000
(3)借:资产减值损失50
贷:无形资产减值准备50
(4)出售该无形资产对损益的影响金额=1900-(2000-50) =-50(万元)
借:银行存款1900
无形资产减值准备50
资产处置损益50
贷:无形资产2000
2、2×16年至2×19年，甲公司发生的与A仓库相关的交易或事项如下:
资料一:2×16年12月31日，甲公司以银行存款7240万元购入A仓库并于当日出租给乙公司，相关手续已完成，租期为3年，年租金为600万元并于每年年末收取。甲公司预计A仓库的使用寿命为20年，预计净残值为40万元，采用年限平均法计提折旧。甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。资料二:2×19年1月1日，甲公司对投资
性房地产由成本模式变更为公允价值模式进行后续计量。当日，投资性房地产的公允价值为7000万元。
资料三:2x19年12月31日，A仓库租期届满，甲公司将其收回并以7600万元的价格出售给丙公司，款项已收存银行。甲公司按净利润的10%计提法定盈余公积。本题不考虑、所得税及相关因素。
要求(投资性房地产科目写出必要的明细科目)
(1)编制甲公司2×16年12月31日购入A仓库并出
租的会计分录。
(2)计算影响2×18年损益的金额是多少
(3)计算2×19年将投资性房地产转换为公允价值
模式对留存收益的影响金额并编制相关分录。
(4)计算处置投资性房地产影响营业利润的金额，并编制相关会计分录。
参：
(1)借︰投资性房地产 7240
贷:银行存款 7240(2)
影响2×18年损益的金额=600-360=240(万元)
2×18年12月31日
金额=600-360=240(万元)
借:银行存款600
贷:其他业务收入600
借︰其他业务成本360
贷:投资性房地产累计折旧36o[(7240-40)/201
(3)2×19年将投资性房地产转换为公台价值模式对留存收益的影响金额=7000- (7240-360×2)=480(万元)。
2×19年1月1日
借︰投资性房地产——成本 7000
投资性房地产累计折旧 720(360×2)
贷:投资性房地产 7240
盈余公积 48
利润分配——未分配利润 432
(4)处置投资性房地产影响营业利润的金额=7600-7000=600(万元)
2×19年12月31日
借银行存款 7600
贷:其他业务收入 7600
借:其他业务成本 7000
贷︰投资性房地产——成本 7000
五、综合题
1、甲公司适用的企业所得税税率为25%，预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。2X19年1月1日，甲公司递延所得税资产、递延所得税负债的年初余额均为零。2X19年度，甲公司发生的与股权投资相关的交易或事项如下:
资料一：2X19年8月1日，甲公司以银行存款70万元以非关联方购入乙公司的股票并将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金额资产。当日，该金融资产的初始入账金额与计税基础一致，2X19年12月31日， 该股票投资的公允价值为80万元。
资料二：2X19年9月1日，甲公司以银行存款900万元从非关联方购入丙公司的股
票并将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。当日，该金融资产的初始入账全额与计税基础一致。2X 19年12月31日，该股票投资的公允价值为840万元。
资料三：2X19年12月1日，甲公司以银行存款800万元以非关联方取得丁公司30%的有表决权股份，对丁公司的财务和经营具有重大影响，采用权益法核算。当日，丁公司所有者权益的账面价值为25000万元。各项可辨认资产，负债的公允价值均与其账面价值相同，该股权投资的初始入账金额与计税基础一致。
丁公司2x19年12月实现的净利润为200万元，甲公司与丁公司未发生交易。甲公司的会计功策、会计期间与丁公司的相同。
根据税法规定，甲公司所特乙公司和丙公司股票的公允价值变动不计入当期应纳税所得额。待转让时将转让收入扣除初始投资成本的差额计入转让当期的应纳税所得额。
本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。
要求(“交易性金融资产”、“其他收益工具投资”、“长期股权投资\"科目应写出必要的明细科目)。
要求(1)，编制XX19年8月1日购入乙公司股票的会计分录。
要求(2);编制甲公司2×19年12月31日持有乙公司股票公允价值变动的相关会计分录。
要求(3)∶编制甲公司2×19年9月1日购入丙公司股票的会计分录。
要求(4):编制甲公司2×19年12月31日持有丙公司股票公允价值变动的相关会计分录。
要求(5)︰编制甲公司2×19年12月1日取得丁公司股权的会计分录。
要求(6);编制甲公司2×19年12月31日持有丁公司股权相关的会计分录。
参：
(1)借︰交易性金融资产——成本70
贷:银行存款70
(2)借:交易性金融资产——公允价值变动10 (80-70)
贷:公允价值变动损益10
借所得税费用2.5(10×25%)
贷:递延所得税负债2.5
(3)借︰其他权益工具投资——成本900
贷︰银行存款900
(4)借:其他综合收益60 (900-840)
贷:其他权益工具投资——公允价值变动60
借︰递延所得税资产15 (60×25%)
贷:其他综合收益15
(5)借:长期股权投资——投资成本800o
贷:银行存款800o
(6)长期股权投资——损益调整60(200×30%)
贷∶投资收益60
2、2X19年度，甲公司与销售相关的会计处理如下:
资料一： 2X19年9月1日，甲公司将其生产的成本为350万元的A产品500万元的价格出售给乙公司，该产品的控制权已转移，教项已收存银行。双方约定，乙公司在8个月后有权要求甲公司以540万元的价格回购A产品。
公司预计A产品在回购时的市场价格远低于540万元。2X19年9月日，甲公司确认了销售收入500万元，结转了销售成本350万元。
资料二：2X19年12月15日，甲公司作为推广使用的B产品的中标企业，以市场价格300万元减去财政补贴资金30万元后的价格，将其生产的成本为260万元的B产品出售给丙公司，该产品的控制权已转移，甲公司XX销售收入270万元并结转了销售成
本260万元。2X19年12月20日甲公司收到销售B产品的财政补贴资金30万元并存入银行，甲公司将其确认为其他收益。
资料三：2X19年12月31日，甲公司将其生产的成本为800万元的C产品以995万元的价格出售给丁公司，该产品的控制权已转移，款项已收存银行。合同约定，该产品自售出之日起一年内如果发生质量问题， 甲公司负责提供免费维修服务，该维修服务构成单项履约义务。C产品的单独售价为990万元， 一年期维修服务的单独售价为10万元。2X19年12月31日，甲公司确认了销售收入995万元，结转了销售成本800万元。
本题不考虑、企业所得税等税费以及其他因素。
要求(1)，分别判断甲公司2X19年9月1日向乙公司销售A产品时确认销售收入和结转销售成本的会计处理是否正确，如果不正确，请编制正确的相关会计分录。
参：
(1)资料一做法错误：“双方约定，乙公司在8个月后有权要求甲公司以540万元的价格回购A产品。”，企业因存在于客户的远期安排而附有回购义务，回购价540万>出售价500万，应该确认为一项融资交易，而不能确认收入。
正确分录应该是：
借：银行存款 500
未确认融资费用 40
贷：其他应付款 540
(2)资料二做法错误：企业从取得的经济资源，如果与企业销售商品或提供劳务等活动密切相关，且是企业商品或服务的对价或组成部分，应当按收入处理。
正确的分录：
借：银行存款 30
贷：主营业务收入30
(3)资料三做法错误，应该将交易价格995在商品和服务中进行分摊，正确的分录应该是：
借：银行存款 995
贷：主营业务收入 985.05 (990/(990+10)*995=985.05)
合同负债 9.95